2018年中级会计职称网上辅导
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中级经济法 -第七章 企业所得税法律制度 (二)


   

考情分析



一、本章考点

1. 纳税人、征税范围及税率

2. 应纳税所得额——收入

3. 应纳税所得额——扣除

4. 企业资产的税收处理

5. 企业所得税处理中的特殊问题

6. 境外所得计税时的抵免

7. 企业所得税的税收优惠

8. 企业所得税的征收管理

二、考查题型:单选题、多选题、判断题、简答题、综合题

三、考查分值:15分左右

四、教材变化

1. 变动“职工教育经费”的扣除政策;

2. 变动“研发费用”的加计扣除政策;

3. 变动“小型微利企业的认定标准”和“小型微利企业所得税税收优惠政策”;

4. 新增“购入设备、器具的加速折旧政策”;

5. 删除“资产损失扣除”的相关内容;

6. 删除“过渡性税收优惠”的相关内容;

7. 删除“企业所得税征税管理中的征管机关职责分工”。




第二节  企业所得税的应纳税所得额


三、税前扣除项目及标准


(三)不得扣除项目


1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。


2. 企业所得税税款。


3. 税收滞纳金。


4. 罚金、罚款和被没收财物的损失。不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。


5. 国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。


6. 赞助支出。与生产经营活动无关的各种非广告性质支出,不得在税前扣除。


7. 未经核定的准备金支出。


8. 与取得收入无关的其他支出。


企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,均不得在税前扣除。


【多选题】

根据企业所得税法律制度的规定,企业在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除的有(      )。

A. 企业内营业机构之间支付的特许权使用费

B. 非银行企业内营业机构之间支付的利息

C. 汇兑损失

D. 未经核定的准备金支出


【答案】ABD

【解析】本题考核企业所得税税前禁止扣除项目。企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。


四、企业资产的税务处理


(一)固定资产


1. 不得计算折旧扣除的固定资产


在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除:


(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。


(2)以经营租赁方式租入的固定资产。


(3)以融资租赁方式租出的固定资产。


(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。


(5)与经营活动无关的固定资产;


(6)单独估价作为固定资产入账的土地;


(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。


2. 固定资产的计税基础:


(1)外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费,以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。


(2)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础。


(3)融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。


(4)盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。


(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。


(6)改建的固定资产,除法定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。


(7)企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清而未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整,但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。


3. 固定资产折旧


(1)固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。

当月增加的固定资产当月不提折旧,当月减少的固定资产当月照提折旧。


(2)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:


①房屋、建筑物,为20年:

②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;

③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;

④飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;

⑤电子设备,为3年。


(3)从事开采石油、天然气等矿产资源的企业,在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法,由国务院财政、税务主管部门另行规定。


(二)生产性生物资产


生产性生物资产,是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。


1. 生产性生物资产的计税基础:


(1)外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础;


(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。


2. 生产性生物资产折旧。


(1)生产性生物资产按照直线法计算的折旧。准予扣除。


(2)生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:林木类生产性生物资产,为10年;畜类生产性生物资产,为3年。


【多选题】

根据企业所得税法律制度的规定,下列资产中,计提的折旧不得在企业所得税税前扣除的有(      )。

A. 生产性生物资产按照直线法计算的折旧

B. 单独估价作为固定资产入账的土地

C. 以经营租赁方式租出的固定资产

D. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产


【答案】BD

【解析】本题考核企业固定资产的税务处理。下列固定资产不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(2)以经营租赁方式租入的固定资产;(3)以融资租赁方式租出的固定资产;(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(5)与经营活动无关的固定资产;(6)单独估价作为固定资产入账的土地;(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。


(三)无形资产


在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。无形资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的。没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。


1. 不得计算摊销费用扣除的无形资产。


(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉;

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。


2. 无形资产的计税基础。


(1)外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;


(2)自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;


(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。


3. 无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。


4. 无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。


【多选题】

根据企业所得税法律制度的规定,下列关于无形资产的税务处理正确的有(      )。

A. 外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础

B. 通过债务重组方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

C. 自创商誉的摊销年限不得低于10年

D. 在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除


【答案】ABD

【解析】本题考核企业资产的税务处理。选项C:企业自创商誉不得计算摊销。


(四)长期待摊费用


在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。


1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。


2. 租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。


3. 固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。


固定资产大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:


(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;


(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。


4. 其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。


(五)投资资产


投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。


1. 企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。


2. 企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。


3. 投资资产按照以下方法确定成本:


(1)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;


(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。


【多选题】

根据《企业所得税法》中企业资产的税务处理的相关规定,下列关于投资资产成本的说法正确的有(      )。

A. 以支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本

B. 以无形资产支付取得的投资资产,以无形资产的账面价值为成本

C. 以自产货物支付取得的投资资产,以自产货物的最高价值和支付的相关税费为成本

D. 以外购的货物支付取得的投资资产,以该货物的公允价值和支付的相关税费为成本


【答案】AD

【解析】本题考核投资资产成本的有关规定。以支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。


第二节  企业所得税的应纳税所得额



四、企业资产的税务处理


(六)存货


存货,指企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。


1. 企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。


2. 企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。


(七)资产损失


资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生上述资产损失,应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除。


五、企业特殊业务的所得税处理


(一)企业重组的特别规定


1. 对于企业债务重组所得超过该企业当年应纳税所得额50%的,可在今后5个纳税年度内均匀计入所得额。低于50%的则计入企业当年应纳税所得额,当年纳税。


2. 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。


【单选题】

企业重组特殊性税务处理下,企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额(      )以上的,可以在5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。

A. 50%

B. 60%

C. 75%

D. 85%


【答案】A

【解析】本题考核企业重组特殊性税务处理。企业债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上的,可以在5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。


【判断题】

居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。(      )


【答案】√

【解析】本题考核企业特殊业务的所得税处理。


(二)企业清算的所得税处理


1. 企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。


2. 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。



第三节  企业所得税的应纳税额


一、企业所得税应纳税额的计算


1.企业所得税应纳税额的计算公式为:


应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

所谓减免税额和抵免税额,是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。


2. 企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为:

企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额


二、企业取得境外所得计税时的抵免


1. 允许抵免的情形:


(1)居民企业来源于中国境外的应税所得;

(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。


2. 企业取得的上述所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。


3. 税收抵免的计算。


抵免限额可以采用“分国(地区)不分项”或者“不分国(地区)不分项”方法计算。上述方法一经选择,5年内不得改变。按分国(地区)不分项方式计算抵免限额,计算公式如下:


抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额


【单选题】

某企业2018年度境内所得应纳税所得额为200万元,在全年已预缴税款25万元,来源于境外某国税前所得100万元,境外实纳税款20万元,该企业当年企业所得税汇算清缴应补(退)的税款为(      )万元。

A. 10

B. 12

C. 30

D. 79


【答案】C

【解析】本题考核汇算清缴方式下企业所得税的计算。该企业汇总纳税应纳税额=(200+100)×25%= 75(万元),境外已纳税款扣除限额=(200+100)×25%×100÷( 200+100)= 25(万元),境外实纳税额20万元,可全额扣除。境内已预缴25万元,则汇总纳税应纳所得税额= 75-20-25= 30(万元)。


【判断题】

企业可以采用“分国(地区)不分项”或者“不分国(地区)不分项”方法计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方法一经选择,3年内不得改变。(      )


【答案】×

【解析】本题考核境外所得计税时的抵免。企业可以采用“分国(地区)不分项”或者“不分国(地区)不分项”方法计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方法一经选择,5年内不得改变。




第四节  企业所得税的税收优惠



一、免税优惠


(一)国债利息收入


(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益


(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。


以上(二)(三)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。


(四)符合条件的非营利组织的所取得的收入。



【单选题】

根据企业所得税法律制度的规定,下列收入中,属于企业所得税免税收入的是(      )。

A. 国债利息

B. 租金收入

C. 财政拨款

D. 依法收取并纳入财政管理的政府性基金


【答案】A

【解析】本题考核企业所得税免税收人。选项B:属于应税收入;选项CD:属于不征税收入。



二、农、林、牧、渔业


(一)企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:



1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;



2. 农作物新品种的选育;


3. 中药材的种植;


4. 林木的培育和种植;



5. 牲畜、家禽的饲养;


6. 林产品的采集;


7. 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;


8. 远洋捕捞。


(二)企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:


1. 花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植;


2. 海水养殖、内陆养殖。


三、国家重点扶持的公共基础设施项目


企业从事符合国家重点扶持的“公共基础设施”项目的投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。但是,企业承包经营、承包建设和内部自建自用的,不得享受上述企业所得税优惠。


四、符合条件的环境保护、节能节水项目


企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。


五、符合条件的技术转让所得


(一)符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。


(二)享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。


【单选题】

某居民企业取得符合条件的技术转让收入共1810万元,转让成本740万元,相关税费210万元,则该企业2018年就该技术转让所得应缴纳的企业所得税为(      )万元。

A. 90

B. 45

C. 36

D. 18


【答案】B

【解析】本题考核定期或定额减税、免税。符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。因此2018年该企业应缴纳的企业所得税= (1810-740-210-500)÷2×25%= 45(万元)。


第四节  企业所得税的税收优惠



六、低税率优惠


(一)对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。


上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5 000万元等三个条件的企业。


【综合题】

某商贸企业2019年度资产总额800万元,在册职工70人,自行核算实现利润总额- 40万元,后经聘请的会计师事务所审计,发现有关情况如下:

(1)计入成本、费用中的实发工资540万元;发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元(已经取得专用收据)。

(2)4月1日以经营租赁方式租入设备一台,租赁期为2年,一次性支付租金40万元,计入了当期的管理费用。

(3)财务费用中含向非金融机构借款500万元的年利息支出,年利率10%(银行同期同类贷款利率6%)。

(4)当年发生违约金50万元,被消防部门罚款支出5万元。


要求:根据上述资料和企业所得税法律制度的规定,回答下列问题。

(1)计算职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

(2)计算租赁设备的租金应调整的所得额。

(3)计算利息支出应调整的所得额。

(4)计算违约金、罚款支出应调整的所得额。

(5)计算该企业的应纳税所得额。

(6)计算该企业当年应缴纳的企业所得税额。


【答案】

(1)工会经费扣除限额=540×2%= 10.8(万元),调增应纳税所得额15-10.8=4.2(万元)

职工福利费扣除限额= 540×14%= 75.6(万元),调增应纳税所得额82-75.6=6.4(万元)

职工教育经费= 540×8%=43.2(万元),职工教育经费实际发生18万元,可以据实扣除。

职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增的应纳税所得额=4.2+6.4=10.6(万元)


(2)根据权责发生制的原则,本期支付的租赁费40万元,只可扣除本年9个月的租赁费40÷24×9=15(万元)。租赁设备的租金应调增应纳税所得额= 40-40÷24×9= 25(万元)。


(3)利息费用扣除限额=500×6%= 30(万元),实际列支500×10%= 50(万元),准予扣除30万元。利息支出应调增的应纳税所得额= 50-30= 20(万元)


(4)违约金50万元是正常经营活动中的合理开支,不作纳税调整。罚款支出5万元是被行政部门处罚支出,不可税前扣除,应调增的所得额=5万元。


(5)该企业应纳税所得额=-40(会计利润)+10.6(三费调增)+25(租金调增)+20(利息调增)+5(罚款调增)= 20.6(万元)。


(6)本题中商贸企业,资产总额800万元,在册职工70人,年应纳税所得额20.6万元,符合小型微利企业条件,年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额。该企业当年应纳所得税额= 20.6×25%×20% =1.03(万元)。


【综合题】

甲企业为化妆品销售企业,属于小型微利企业。2019年度取得销售收入为5000万元,国债利息收入为100万元,发生的销售成本为3000万元,会计利润为50万元,甲企业其他相关财务资料如下:

(1)计入成本、费用中的实发工资总额800万元;发生职工教育经费80万元、上缴职工工会经费16万元;

(2)管理费用中,发生业务招待费支出50万元;

(3)销售费用中,发生广告费支出540万元、业务宣传费支出230万元。

(4)财务费用中含向非金融机构借款500万元的年利息支出,年利率8%(银行同期同类贷款利率6%);

(5)当年发生税收滞纳金支出10万元,赞助支出3万元,公益性捐赠支出5万元。


要求:根据上述资料,分别回答下列问题。

(1)计算职工教育经费和工会经费应调整的应纳税所得额。

(2)计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

(3)计算广告费和业务宣传费支出应调整的应纳税所得额。

(4)计算利息支出应调整的应纳税所得额。

(5)计算税收滞纳金、赞助、公益性捐赠支出应调整的应纳税所得额。

(6)计算甲企业当年应缴纳的企业所得税。


【答案】

(1)职工教育经费除限额=800×8%= 64(万元),应调增应纳税所得额80-64=16(万元)。

企业拨缴的工会经费扣除限额= 800×2% =16(万元),故无需纳税调整。


(2)业务招待费的60%= 50×60%= 30(万元)

    销售收入的5‰= 5000×5‰= 25(万元)

    业务招待费应调增应纳税所得额= 50-25= 25(万元)。


(3)广告费和业务宣传费扣除限额=5000×30% =1500(万元),实际发生770万元,可以全额扣除,无需纳税调整。


(4)利息支出扣除限额=500×6%=30(万元),实际支出=500×8% =40(万元),应调增应纳税所得额= 40-30 =10(万元)。


(5)税收滞纳金10万元禁止税前扣除,赞助支出3万元禁止税前扣除,公益性捐赠支出扣除限额=50×12%=6(万元),实际发生5万元,可以全额扣除,因此税收滞纳金、赞助和公益性捐赠支出应调增应纳税所得额=10+3 =13(万元)。


(6)国债利息收入免税,应调减应纳税所得额。

甲企业当年的应纳税所得额= 50+16+25+10+13 -100=  14(万元)。


甲企业属于符合条件的小型微利企业。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计算应纳税所得额,按照20%税率计算缴纳企业所得税。所以,甲企业当年应缴纳企业所得税= 14×25%×20%= 0.7(万元)。


【综合题】

某机床生产企业,职工共30人,企业的资产总额为300万元,上年亏损52万元,2019年企业有关生产、经营资料如下:

(1)取得产品销售收入230万元、国债利息收入13万元,金融债券利息收入10万元。

(2)发生产品销售成本100万元;发生产品销售税金及附加5.6万元。

(3)发生销售费用38万元,全部为广告费;

(4)发生管理费用26万元,其中含业务招待费10万元,为股东支付的商业保险费5万元。


要求:根据上述资料,回答问题,如有计算,需计算出合计数。

(1)计算企业所得税前准予扣除的销售费用。

(2)计算企业所得税前准予扣除的管理费用。

(3)计算该企业应纳所得税额。


【答案】

(1)企业所得税前准予扣除的销售费用为34.5万元。

作为广告费和业务宣传费的扣除限额的计算基数是销售收入,包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入,不包括投资收益、利息收入和营业外收人。广告费和业务宣传费扣除限额= 230×15%= 34.5(万元),实际发生38万元,准予扣除34.5万元。


(2)①作为业务招待费的扣除限额的计算基数是销售收入,包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入,不包括投资收益、利息收入和营业外收入。实际发生的业务招待费的60%= 10×60%=6(万元),扣除限额=230×0.5% =1.15(万元)

因此,业务招待费允许扣除的限额为1.15万元。


②为股东支付的商业保险费不得扣除。

企业所得税前准予扣除的管理费用=26-(10-1.15)-5=12.15(万元)。


(3)本期会计利润=230(销售收入)+13(国债利息)+10(金融债利息)-100(成本)-5.6(税金)-38(销售费用)-26(管理费用)=83.4(万元)

应纳税所得额= 83. 4+( 38-34.5)+(10-1.15)+5-13-52=35.75(万元)。


该企业的职工共30人,企业的资产总额为300万元,年应纳税所得额为35.75万元,属于小型微利企业。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。应纳企业所得税额=35.75×25%×20%=1.79(万元)。


(二)对国家需要重点扶持的高新技术企业和对经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类);减按15%的税率征收企业所得税。


(三)在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得,减按10%的税率征收企业所得税。


【单选题】

根据企业所得税法律制度的规定,下列关于技术先进型服务企业的政策的表述中,不正确的是(      )。

A. 技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税

B. 技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出。不超过工资薪金总额8%的部分准予在计算应纳税所得额时扣除

C. 技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出,超过当年扣除标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除

D. 技术先进型服务企业实际发生的广告费和业务宣传费,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除


【答案】D

【解析】本题考核企业所得税税收优惠。符合条件的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税。选项D:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

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